Срок дебиторской задолженности

Содержание

Определение и применение на практике срока по долгу за давностью иска

Вопрос об истечении срока давности регламентируется главой 12 ГК РФ. Так, статья 195 гласит, что срок исковой давности по долгам – это период, в течение которого банк (ЖКХ или любой другой истец) может требовать возврата средств, причитающихся ему по закону, от ответчика. Если кредитор не успел обратиться в суд, а обязательства так и остались невыплаченными – долги физического (юридического) лица должны списываться, в независимости от того, каков их размер.

Когда истекает исковой срок давности по задолженности

Ст. 196 Гражданского кодекса установила, что при обычных обстоятельствах на возврат долгов отводится 3 года, а в случае продления и восстановления срока общий период не может составлять более 10 лет. В то же время, статья 206 ГК РФ определила, что если срок уже прошел, но должник письменно подтвердил, что у него остались невыплаченные обязательства – время начинает отсчитываться по новой. Кроме того, статьей 208 ГК РФ определен перечень долгов, иск на которые можно подать в любое время и они не могут быть списаны. К таковым относится:

  • Требования клиентов банков, по возмещению дебиторской задолженности (возврату сделанных ранее вкладов).
  • Обязательства ответственных лиц по возмещению вреда, нанесенному жизни и здоровью граждан.
  • Иные долги, определенные законодательством.

Значит, алименты, банковский кредит, штрафы ГИБДД и все остальное имеют свой строк истечения давности, после которого с неплательщика не могут быть взысканы средства, если он сам этого не захочет.

Практическое применение закона

Ст. 199 ГК РФ определила, что сроки давности по взысканию задолженности никоим образом не влияют на обязанность суда принять иск к рассмотрению. То есть, кредитор может в любое время подать заявление о необходимости произведения выплат в его пользу по обязательствам должника. По существующему закону, судебное разбирательство начнется в независимости от того, просрочен ли срок, или нет. Но в то же время, ответчик может делать встречный ход. Для этого он должен направить заявление об истечении давности. После рассмотрения данного обращения суд вынесет определение, в соответствии с которым продолжит процесс или остановит его.

Срок исковой давности определяет время, в период которого можно взыскать задолженность

Если истец не пропустил указанный срок, суд вынесет приказ (постановление) о взыскании долга и передаст исполнительный лист взыскателю, который может отправиться с ним в ФССП. Если дело будет передано судебным приставам, то те начнут производство, в рамках которого могут взыскивать деньги с зарплатной или пенсионной карты, взимать средства с любого другого дохода (кроме тех случаев, когда они защищены законодательством). Также приставы могут описывать имущество и определять его стоимость, накладывать запрет на выезд гражданина за границу и предпринимать любые другие действия, которые способствуют оплате долгов, и не попадают под понятие противоправных.

Если работник уволен или его заработной платы и имущества не хватает для расчета по обязательствам, ФССП может выдать заключение об отсутствии активов у должника, что спровоцирует инициацию процедуры банкротства.

С какого момента отсчитывается срок

Особенности исчисления определяются статьей 200 ГК РФ. Так, момент отсчета искового срока давности физических лиц по долгам определяется исходя из типа заключенной сделки. Если документом, на основании которого у физлица появились денежные обязательства (кредитный договор и т. д.) не определен промежуток, когда должен наступать период погашения – время отсчитывается с момента предъявления требований кредитора заимодавцу. Но в любом случае, по истечении 10 лет со дня заключения договора восстановление обязательств неплательщика будет возможно только с его согласия.

Например: гражданин 1 января 2018 года заключил сделку об аренде автомобиля на неопределенный срок. В договоре не было указано, когда именно должна произойти выплата. С возвратом машины через 2 недели 15 января 2018 года гражданин не рассчитался, сославшись на то, что он ее и не использовал. Если, несмотря на это, был выставлен счет на совершение платежа – время на подачу иска отсчитывается ровно с этого момента. То есть, обязательства по оплате закончатся 16 января 2021 года. Если пропустить срок и не обратиться в суд – гражданин не будет обязан платить.

Если же в договоре указаны конкретные временные промежутки – срок исковой давности по кредиторской задолженности физических лиц отсчитывается с последнего дня, когда необходимо было произвести оплату.

Если займодавец вовремя не предпримет действий о возврате долга, то это приведет к списанию задолженности по истечению срока исковой давности

Например: гражданин взял автокредит в банке. По договору он должен рассчитаться до 31 декабря 2018 года. Если он этого не сделает, то кредитор может подать иск на возврат денег по займу до 1 января 2022 года. В то же время, по существующей судебной практике, время начинает отсчитываться с момента совершения последнего взноса должником. То есть, если он совершил первое и единственное действие по оплате кредита 31 июня 2018 года, то срок на подачу иска истечет 1 июля 2021 года.

В любом из случаев при истечении давности происходит также и списание всех начисленных на основную сумму долга штрафов, пени и неустоек. Если же у кредитора уже имеется на руках постановление суда о необходимости взыскания средств с неплательщика – он должен в течение 3 лет передать его в ФССП.

Например: поставщик по договору подряда поставил покупателю сырье. Тот его взял, но платить отказался. Поставщик подал в суд и выиграл дело. В течение трех лет с момента вынесения решения судом он должен обратиться в ФССП, иначе потом будет поздно.

Может ли истечь срок за долги, которые продолжают начисляться

Самый подходящий пример – коммунальные услуги или налоги. И те и другие обязательства регулярно начисляются. Согласно положениям Гражданского кодекса РФ, а также решению пленума ВАС, по отношению к указанным платежам также может применяться исковая давность. Как и в любом другом случае, с должника могут быть списаны обязательства, срок исполнения которых наступил более 3 лет назад.

Например: у гражданина с 1 августа 2014 года копится неуплаченный долг за ЖКУ (электроэнергия, телефонная связь, квартплата, газ и т.д.). Если ЖКХ подает в суд 1 августа 2018 года, то гражданин может заявить об истечении исковой давности и долги, начисленные с 1 августа 2014 по 31 июля 2015 – будут списаны. Все остальное ЖКХ может взыскать, так как на оставшиеся обязательства срок еще не вышел.

В некоторых случаях может быть принято решение о продлении срока исковой давности

Истечение срока в случае смерти должника

В случае наступления смерти должника его невыплаченные обязательства переходят его наследникам. Поручитель больше не будет нести ответственности за совершение выплат (но он может добровольно взять на себя поручительство за нового должника). Не имеет значения, кто оплачивал банковский кредит: умерший наследодатель или его поручитель. Последний, со смертью должника имеет полное право отказаться от дальнейшего погашения займа. В случае если имеющиеся родственники или лица, указанные в завещании, отказываются от признания наследства – оно переходит государству, которое вправе наложить обременение на иное имущество умершего с целью погашения долгов. При переходе долгов по наследству истечение срока не прерывается.

Когда срок может быть продлен или восстановлен

Статья 205 ГК РФ установила, что продление и восстановление времени для взыскателя может быть произведено только в силу уважительных оснований. Так, причинами может стать пропуск времени из-за тяжелой болезни или отсутствие возможности у кредитора заявить о своих требованиях в силу объективных обстоятельств. Поскольку каждый случай частный – решение о продлении и восстановлении срока принимает суд, которому необходимо предоставить доказательства наличия оснований (справка из мед. учреждения и т. д.). Если истец не смог привести сколько-нибудь объективных причин пропуска времени – срок будет прошедшим, и восстановить его не удастся.

Также статья 203 отражает, что срок начинает отсчитываться заново, если должник произвел действия по признанию долга: написал расписку, произвел погашение части суммы и т. д.

Может ли производиться взыскание долга после истечения срока

Если время пройдет и кредитор не успеет обратиться в суд с требованием взыскания задолженности, вернуть деньги можно будет только с согласия самого должника. Причем оказывать давление на него нельзя. Если банк (ЖСК, любая другая организация или фонд) решит продать долг коллекторской службе – это не будет являться поводом для продления срока годности. Если по окончании исковой давности коллектор все также продолжает звонить и угрожать, на его действия можно пожаловаться в прокуратуру, а также судебным приставам в ФССП.

Узнать о сроке исковой давности можно из видео:

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!

Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать — напишите вопрос в форме ниже:

Бесплатная консультация с юристом Заказать обратный звонок Все ещё остались вопросы? Позвоните по номеру +7 (499) 938 50 41 и наш юрист БЕСПЛАТНО ответит на все Ваши вопросы

Срок исковой давности по дебиторской задолженности

Срок исковой давности по дебиторской задолженности

Прерывание срока исковой давности

Приостановление срока исковой давности

Восстановление срока исковой давности

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Итоги

Срок исковой давности по дебиторской задолженности

Для срока исковой давности по дебиторской задолженности (ДЗ) установлена продолжительность 3 года с даты ее образования. Данный временной промежуток установлен статьей 196 ГК РФ. Здесь же, кроме того, определен и 10-летний максимум продолжительности такого срока. Исключения возможны, но лишь в обстоятельствах, определенных законом.

Что такое дебиторская задолженность, вы можете узнать из статьи «Дебиторская задолженность — это…».

Отсчет срока исковой давности по дебиторской задолженности следует вести со дня, который следует за днем, когда нарушены договорные условия. Дата начала течения срока исковой давности дебиторской задолженности зависит от того, установлен ли срок исполнения обязательства (срок погашения задолженности). Возможны, в частности, следующие ситуации.
Каждое обязательство должно находить отдельное отражение, даже если контрагент один. Только так можно правильно организовать учет ДЗ.

Далее приводится описание особенностей, которые надо учитывать при определении срока исковой давности дебиторской задолженности.

См. также «Как правильно в 1С посмотреть дебиторскую задолженность».

Прерывание срока исковой давности

Срок, в течение которого нужно подать исковое заявление, допускается прерывать в следующих обстоятельствах:

  • должник признал долг;
  • должник погасил некоторую часть долга;
  • должник признал существование долга и просит изменить договор таким образом, чтобы в него были внесены уточнения по реструктуризации долга.

Полностью обстоятельства — основания для законного прерывания срока давности приведены в постановлении Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43.

По окончании перерыва срок, о котором идет речь в статье, стартует заново, а период, прошедший до перерыва, из нового срока не исключается. На этот счет имеется разъяснение, приведенное в письме ФНС России от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955. Чтобы документально оформить факт признания долга, следует составить акт сверки расчетов. Под документом должны при этом стоять подписи и печати обеих сторон.

Если речь пойдет о погашении части долга или о признании некоторой его доли, такие действия не будут считаться признанием полной суммы долга.

Может так произойти, что суд оставит без рассмотрения иск кредитора. В таких обстоятельствах, согласно нормам ст. 203 ГК РФ, срок исковой давности продолжит течь без перерыва, как обычно.

Если же суд примет постановление, в котором долг признается в некой сумме, то списывать задолженность по окончании срока давности не допускается. Безнадежной данную ДЗ удастся признать только в 2 случаях (п. 2 ст. 266 НК РФ):

  • Окончено исполнительное производство. Основание — постановление судебного пристава.
  • Организация-должник прошла процедуру ликвидации. Основание — лист записи о выводе данной организации из ЕГРЮЛ.

Приостановление срока исковой давности

Срок исковой давности допускается приостанавливать, если сложились следующие обстоятельства:

  • Чрезвычайные ситуации вроде стихийных бедствий, аварий, забастовок и проч.
  • Обязательства не исполняются по причине введения моратория.
  • Закон, на основании которого регулировались взаимоотношения сторон, временно не действует (приостановлен).
  • Одна из сторон входит в состав Вооруженных сил РФ, и они переведены на военное положение.

Срок исковой давности удастся приостановить, если обстоятельства, приведшие к задержке, сложились в последнее полугодие его течения. Если же срок исковой давности будет равняться полугоду или меньше — то в любой момент на его протяжении.

Приостановить срок исковой давности можно и в той ситуации, когда стороны намерены разрешить спор вне суда (п. 3 ст. 202 ГК РФ). Согласно п. 16 постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43 приостановление данного срока осуществляется на период, который предусмотрен законодательством для внесудебной процедуры. Если такой период не установлен, то ориентироваться следует на 6-месячный срок. Отсчет ведется с момента начала этой процедуры.

Согласно норме, содержащейся в п. 4 ст. 202 ГК РФ, исковый срок снова запускается с момента, когда произошла приостановка.

Восстановление срока исковой давности

Для данного срока существует возможность его восстановить, если у истца наличествуют веские причины для пропуска. Обычно в этом качестве суд воспринимает обстоятельства, связанные с болезнью, тяжелым состоянием и иными личными ситуациями.

Причину пропуска суд посчитает веской, когда обстоятельства, приведшие к нарушению регламента, сложились в течение 6 последних месяцев срока исковой давности. Если данный срок равняется полугоду или меньше — то в любой момент его течения. Соответствующая норма содержится в ст. 205 ГК РФ.

Укажем отдельно, что все вышеприведенные преференции относятся только к физлицам. Для организаций и ИП такой возможности нет, и восстановление не будет произведено — независимо от причин, из-за которых произошел пропуск срока. Обоснование данной нормы содержится в постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 28.02.1995 № 2/1.

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

В бухучете ДЗ списывается на основании определенных нормативами документов. В этом качестве утверждены:

  • инвентаризационный акт,
  • справка из бухгалтерии,
  • приказ директора, в котором есть указание о необходимости списания.

Приведенный перечень документов указан в 77-м пункте Положения по ведению бухучета и отчетности РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 дебиторку с прошедшим сроком давности следует отнести к прочим расходам. Что касается налогового учета, то в соответствии с нормами подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ такая ДЗ должна признаваться внереализационным расходом.

С детальным описанием процедуры списания дебиторки можно ознакомиться в материале «Порядок списания дебиторской задолженности».

Как учитывать списание дебиторки в бухучете см. .

Об особенностях исчисления НДС при списании дебиторки вы можете узнать из статьи «Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности?».

Итоги

Общий срок исковой давности по дебиторке — 3 года. При этом данный период на законных основаниях разрешено прерывать, приостанавливать и даже восстанавливать при обоснованном его пропуске (правда, только для физлиц).

По окончании срока (если не было решения суда) компания вправе произвести списание ДЗ в расходы. Такая операция будет правомерна как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Срок исковой давности по дебиторской задолженности

Актуально на: 9 февраля 2018 г.

Дебиторская задолженность организации – это долги, которые причитаются ей от других организаций и физических лиц, из бюджета и внебюджетных фондов. А что понимается под сроком исковой давности по дебиторской задолженности?

Какой срок исковой давности у дебиторки?

Напомним, что под исковой давностью понимается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). Применительно к дебиторке он означает срок, который дается кредитору для обращения в суд за взысканием дебиторской задолженности. В общем случае такой срок составляет 3 года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ). Этот срок не может быть изменен соглашением сторон (ст. 198 ГК РФ). Сроки больше или меньше 3 лет могут устанавливаться исключительно законом для отдельных видов требований (п. 1 ст. 197 ГК РФ). К примеру, для требований по договорам транспортной экспедиции срок исковой давности составляет всего 1 год со дня возникновения права на предъявление иска (ст. 13 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ).

Когда начинает течь срок исковой давности

Если дата исполнения обязательства определена, то срок исковой давности начинает течь с момента, когда срок исполнения обязательства истек (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Так, например, в соответствии с договором поставщик обязан поставить нам товары или возвратить полученный ранее аванс в срок не позднее 08.02.2018. При нарушении обязательства срок исковой давности начнет течь с 09.02.2018.

А если по обязательству срок его исполнения не определен или определен моментом востребования? В этом случае срок исковой давности начнет исчисляться со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства или по окончании срока для исполнения, если такой срок должнику был предоставлен.

Срок исковой давности может приостанавливаться и прерываться. В первом случае, после прекращения обстоятельств, послуживших причиной приостановки, срок исковой давности продолжает течь дальше и удлиняется. А при перерыве срок исковой давности обнуляется, а затем начинает течь заново.

Когда срок исковой давности приостанавливается?

Случаи приостановления срока исковой давности установлены ст. 202 ГК РФ.

Например, срок исковой давности приостанавливается, когда стороны находятся в процессе разрешения спора во внесудебном порядке, т. е. применяют процедуры медиации, посредничества и т.п. Период приостановления срока исковой давности в таком случае устанавливается законом, регулирующим такие процедуры, а при отсутствии установленного срока – в течение 6 месяцев со дня начала процедуры (п. 3 ст. 202 ГК РФ).

Также срок исковой давности приостанавливается тогда, когда иск не мог быть предъявлен в силу действия непреодолимой силы, если она возникла или продолжала существовать в последние 6 месяцев срока исковой давности (п. 2 ст. 202 ГК РФ).

После перерыва в сроке исковой давности остающаяся часть срока, если она составляет менее 6 месяцев, удлиняется до 6 месяцев, а если срок исковой давности равен 6 месяцам или менее 6 месяцев, — до срока исковой давности (п. 4 ст. 202 ГК РФ).

Перерыв в сроке исковой давности

Срок исковой давности будет прерван, если должник признает свой долг (ст. 203 ГК РФ). К действиям, которые свидетельствуют о признании долга относятся, к примеру (п. 20 Постановления Пленума ВС от 29.09.2015 № 43):

  • признание претензии;
  • изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга;
  • просьба должника об отсрочке или о рассрочке платежа;
  • акт сверки взаимных расчетов, подписанный уполномоченным лицом.

В этом случае срок исковой давности начинает течь заново, а уже прошедший до признания долга срок исковой давности в новый срок не засчитывается.

К примеру, покупатель должен был оплатить товар до 02.02.2018 включительно, однако не сделал этого. Следовательно, с 03.02.2018 начал течь трехгодичный срок исковой давности. Если 09.02.2018 стороны подписали без разногласий акт сверки расчетов, новый трехгодичный срок начнет исчисляться уже с 10.02.2018.

Есть ли по долгам сроки исковой давности?

О сроках исковой давности

Вообще срок исковой давности нужен для того, что бы стороны за отведенный законом промежуток времени могли решить спор и урегулировать проблему до суда, ведь сроки таковы, что за это время стороны могут без проблем договориться и решить проблему, а не тратить кучу нервов и времени на суды. Но к сожалению многие рассматривают срок исковой давности как промежуток который нужно перетерпеть и далее уже совсем не возвращать долг и такой план срабатывает далеко не всегда.

Так же есть исполнительные сроки, но это скорее относится к после судебной работе, когда решение уже вступило в силу и проводятся мероприятия по фактическому исполнению решения суда, то есть уже взыскивается долг через судебных приставов.

Сроки давности по долгам не всегда одинаковы и определены законодательством, но так же сроки могут быть определены договором и в договоре сроки давности могут быть несколько сжаты, но в любом случае увеличение сроков давности договором не допустимо, так как законом определены максимальные сроки исковой давности по долгам.

Но есть ситуации когда срок давности продлевается судьей. Так же всегда есть вариант восстановления отсчета срока давности.

Срок давности может продляться, приостанавливаться, а так же прекращаться, но это возможно только в четко определенных законом обстоятельствах, описанных в Гражданском Кодексе РФ.

Отсчет момента начала срока исковой давности начинается с момента когда кредитор (заемщик) узнал или должен был узнать о том, что долг не был возвращен и такой момент обычно наступает спустя сутки после окончания срока исполнения обязательств (возврата долга) определенного в договоре.

Срок исковой давности заканчивается по прошествии отведенного на него срока:

  • Годы, заканчиваются в последний день последнего года срока;
  • Месяц, квартал или полугодие, такой срок заканчивается в последний день месяца, квартала или полугодия;
  • Дни, недельный сроки, здесь срок давности заканчивается в последний день.

Бывают случаи когда последний день срока исковой давности выпадает на выходной день и в таком случае последний день переносится с выходного на конец дня понедельника или если на последний день выпадает праздник, то последний день срока давности переносится на конец следующего за ним рабочего дня.

Конечно не обязательно весь срок исковой давности ждать пока должник выплатит долг, так как если вы исчерпали все способы мирного решения проблемы или ограничились направлением одной претензии и оппонент не изъявил желание рассчитаться с вами, то вы до окончания срока исковой давности просто должны подать на него в суд и уже в судебном порядке взыскать, все что с него причитается , так же неустойки, пени и прочие штрафные санкции. Не обязательно ждать последнего дня и надеяться, что должник отдаст деньги в последний день, нет такого не будет, нужно действовать.

Сроки давности бывают общим, он равен трем годам и так же специальным, который может как больше основного срока (может быть увеличен только на основании нормативных актов), так и меньше, но во всяком случае срок давности не может быть по продолжительности более 10 лет.

Начало срока может определяться двумя моментами:

  1. Сроком исполнения обязательств которые указаны в договоре;
  2. Если сроки не указаны, то в договоре должно быть определено, что обязательства исполняются по первому требованию заемщика и срок исковой давности начинает течь с момента предъявления требования.

Срок исковой давности на основании статьи 202 Гражданского Кодекса РФ может прерываться, приостанавливаться, а так же увеличиваться. Теперь обо всем подробнее.

Прерваться срок исковой давности может только в том случае, если должник проявит инициативу и начнет все же выплачивать долг, даже по частям, главное, что бы хоть какая то сумма была выплачена в счет погашения долга, но если долг так и не бол погашен и далее должник опять перестал платить и отказывается предпринимать какие либо действия, срок давности начинает течь заново, срок до внесения денег не учитывается, сок начинает течь с самого начала.

Срок давности может быть приостановлен и отличие от прерывания срок здесь заключается в том, что срок после приостановления может быть возобновлен и далее продолжен и время до приостановления будет так же учтено. Приостановление происходит в ситуациях, когда должник не имеет возможности выполнить свои обязательства, но когда у должника вновь появляется возможность срок давности продолжается, а не начинается заново и есть еще один момент, в случае если после приостановления срока остаток времени составляет менее 6 месяцев, то оставшийся срок увеличивается до полугода автоматически.

Приостановление срока исковой давности может произойти по следующим причинам:

  • Нормативный акт на который ссылались обе стороны (должник и кредитов) был приостановлен и временно не действует;
  • Процесс исполнения обязательств был отсрочен, то есть должник может какое то время не выплачивать долг на законных основаниях, а срок возобновляется когда срок отсрочки подошел к концу;
  • Отсрочка применяется когда должник проходит службу в рядах вооруженных сил;
  • Чрезвычайная ситуация, обстоятельства непреодолимой силы в которых нет возможности подать исковое заявление.

Так же срок исковой давности может быть прекращен и происходит это в случае когда по данному случаю подается исковое заявление в суд, но в случае если решение суда не было вынесено, то срок давности продолжает течь по общим требованиям.

Если срок исковой давности закончился?

Многие считают, что если срок исковой давности вышел, то уже не получится подать на должника в суд, но это не так, у вас никто не может забрать ваше право обращения в суд и суд примет ваше заявление к рассмотрению даже не смотря на истекший срок исковой давности и будет назначено заседание и только если ответчик на заседании заявит о том, что срок исковой давности вышел, то только тогда дело будет прекращено, так как суд на законных основаниях в связи с истечением срока исковой давности откажет кредитору в удовлетворении его требований.

Но срок исковой давности можно и реально восстановить, если истец вместе с исковым заявлением подаст ходатайство о восстановлении срока исковой давности. Судья восстановит срок исковой давности только в том случае, если последние 6 месяцев срока у кредитора были уважительные причины по которым он не мог обратиться в суд и истец может подтвердить (доказать) наличие таких причин, предоставить подтверждающие документы.

В случае если срок восстановить не удалось, так как уважительных причин не было или суд счел причины не уважительными, то суд откажет в восстановлении срока и долг перейдет в разряд безнадежных и взыскать его по крайней мере в судебном порядке или каким либо другим законным способом не получится.

Так что все же за срок давности по долгам нужно следить и не затягивать с взысканием долгов, в противном случаи по истечении срока давности долг взыскать не получится и можно только надеяться на восстановления срока давности, но в целом такие долги очень часто переходят в категорию безнадежных.

Если у вас остались вопросы, то задайте их нашему юристу, он проконсультирует вас, ответит на самые сложные вопросы и поможет найти решение вашей проблеме какой бы запутанной она не была.

Об авторе:

Ларин Александр. Руководитель проекта, на данный момент практикующий специалист с общим юридическим стажем более 10 лет. Закончил МГЮА (Университет им. О. Е. Кутафина) в 2006 году. Профессиональные направления преимущественно Гражданское право, Защита прав потребителей, Тудовые споры. Автор более чем 250 статей в корпоративном блоге.

Контроль, истребование и списание дебиторской задолженности

Финансовая устойчивость любого предприятия, производящего продукцию (выполняющего работы, оказывающего услуги), определяется платежеспособностью его покупателей, т.е. возможностью предприятия своевременно и в полном объеме получить плату за отгруженную покупателям продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Поэтому особое место в работе бухгалтерских служб должно быть отведено контролю за состоянием дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность относится к активам организации и в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения — в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты — отражается в активе баланса по строкам 240 и 230 соответственно.

Контроль и истребование дебиторской задолженности

Контроль за состоянием дебиторской задолженности на предприятии рекомендуется осуществлять посредством ежемесячного составления актов сверок. Акт сверки является своего рода напоминанием дебитору о числящейся за ним задолженности и подтверждением правильности осуществляемых между сторонами договора расчетов. Этот инструмент контроля за дебиторской задолженностью позволяет вовремя выявить расхождения в учете кредитора и должника и тем самым избежать возникновения нежелательных конфликтов, нередко заставляющих стороны договора прибегать к услугам судебных органов.

Акт сверки расчетов между должником и кредитором должен содержать все необходимые данные, которые бы служили обоснованием суммы задолженности — это номера и даты выписки первичных учетных документов, подтверждающих стоимость отгрузки (счета, счета — фактуры, накладные, акты выполненных работ и др.), и расчетных документов, подтверждающих сумму оплаты (в основном, платежные поручения), а также номера и даты других документов, подтверждающих погашение задолженности (договоры, акты взаимозачетов и др.). Кроме того, при нарушении установленных сроков оплаты в акты сверки необходимо включить суммы неустойки, рассчитанные исходя из условий договора.

При отказе должника выверить задолженность или при возникновении разногласий, устранение которых по обоюдному согласию сторон невозможно, отношения подлежат урегулированию в претензионном или судебном порядке.

При этом следует иметь в виду, что при недостаточности денежных средств на счете должника для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в очередности, установленной п.2 ст.855 ГК РФ. Это означает, что перечисление денежных средств со счета должника в погашение задолженности может быть осуществлено только в шестую или при наличии решения судебного органа в пятую очередь.

В том случае, если предприятие — должник ликвидируется, вопросом погашения задолженности занимается ликвидационная комиссия.

В соответствии с порядком ликвидации юридического лица, определенным ст.63 ГК РФ, информация о сроках заявления требований кредиторами ликвидируемого юридического лица помещается ликвидационной комиссией в органах печати. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации.

Кроме того, ликвидационная комиссия обязана уведомить кредиторов о ликвидации юридического лица письменно.

В том случае, если имеющиеся у ликвидируемого юридического лица (кроме учреждений) денежные средства недостаточны для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества юридического лица с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений.

Погашение задолженности кредиторам производится по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

Если ликвидационная комиссия отказала в удовлетворении требований кредитора либо уклоняется от их рассмотрения, кредитор в соответствии со ст.64 ГК РФ вправе до утверждения ликвидационного баланса юридического лица обратиться в суд с иском к ликвидационной комиссии.

Если предприятие — кредитор не успело заявить о себе ликвидационной комиссии в течение установленного для предъявления требований срока, его требования в соответствии с п.5 ст.64 ГК РФ удовлетворяются из имущества ликвидируемого юридического лица, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, заявленных в срок.

Если требования предприятия — кредитора не могут быть удовлетворены из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, ликвидационная комиссия может считать их погашенными, а следовательно, такая задолженность должна быть признана предприятием — кредитором безнадежной и подлежит списанию в установленном порядке.

Информация о дебиторской задолженности предприятия предоставляется в налоговые органы в составе Приложения к бухгалтерскому балансу (разд.2 «Дебиторская и кредиторская задолженность»). В указанном разделе Приложения находит отражение информация об общей сумме краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности, общей сумме просроченной задолженности, просроченной задолженности длительностью свыше трех месяцев.

Порядок списания дебиторской задолженности

В настоящее время вопросы, так или иначе связанные с дебиторской задолженностью, регулируются следующими документами:

  • Гражданский кодекс РФ;
  • Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. N 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)»;
  • Постановление Правительства РФ от 18 августа 1995 г. N 817 «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)»;
  • Положение о составе затрат;
  • Положение по ведению бухгалтерского учета;
  • Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49.

Проблема учета дебиторской задолженности сводится к порядку ее списания. Справедливости ради следует отметить, что четких указаний, которые бы снимали все возникающие на местах спорные вопросы, на этот счет не существует, и мало того, вышеперечисленные нормативные документы не только не дают полной картины порядка учета дебиторской задолженности, но некоторые из них даже вступают в противоречие друг с другом. Поэтому настоящая статья в части некоторых вопросов может носить лишь рекомендательный характер.

Основополагающим документом по рассматриваемой теме следует считать Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. N 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» (далее — Указ N 2204).

Согласно п.2 Указа N 2204 обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги). При этом предельным сроком исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) является срок равный трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, признается в соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета сомнительным долгом.

Не истребованная кредитором задолженность должна быть списана с его баланса. При этом в соответствии с Указом N 2204 имеет значение наличие или отсутствие умысла в действиях кредитора. Заметим, что на порядок отражения в бухгалтерском учете списания неистребованной дебиторской задолженности это не влияет. Речь идет о различии сроков списания и порядке налогообложения.

Так, в соответствии с п.3 Указа N 2204 суммы не истребованной кредитором задолженности по обязательствам подлежат списанию на убытки предприятия — кредитора как безнадежная дебиторская задолженность по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием — должником товаров (выполнения работ или оказания услуг), за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

Иначе говоря, списание не истребованной кредитором дебиторской задолженности на убытки по истечении четырех месяцев должно быть произведено в том случае, если кредитор умышленно не принял мер по взысканию задолженности.

В этом случае согласно Письму МНС России от 16 февраля 1999 г. N ВГ-8-03/102 «О налоге на добавленную стоимость» госналогинспекция имеет право предъявить предприятию — кредитору требование о списании в установленном порядке на убытки организации — кредитора указанной выше дебиторской задолженности только при наличии решения (постановления) судебного органа о признании сделки недействительной, т.е. тогда, когда умышленность действий кредитора доказана.

Как должен поступить кредитор, если умышленность его действий не доказана?

Главой 12 ГК РФ определено такое понятие, как исковая давность. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. При этом общий срок исковой давности устанавливается в три года.

В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается на финансовые результаты организации.

В соответствии со ст.200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. То есть течение исковой давности начинается с момента окончания срока, предусмотренного в договоре для погашения обязательств по расчетам.

Таким образом, если умышленность действий кредитора не доказана, сумма неистребованной дебиторской задолженности будет числиться на его балансе в течение трех лет, начиная с момента окончания срока, предусмотренного в договоре для погашения обязательств по расчетам, после чего задолженность должна быть списана на финансовые результаты организации.

И еще одним весьма существенным различием между этими двумя подходами к списанию дебиторской задолженности является порядок ее налогообложения.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 18 августа 1995 г. N 817 «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» сумма списанной кредиторской задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации — кредитора. На основании этого Постановления в Приложение 11 к Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль (Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли») включен п.4.9, в котором показываются суммы убытков от списания дебиторской задолженности, как увеличивающие прибыль для целей налогообложения в соответствии с Постановлением Правительства РФ 18 августа 1995 г. N 817.

Здесь следует отметить, что Постановление Правительства N 817, указывая на необходимость списания в обязательном порядке по истечении четырех месяцев со дня фактического получения организацией — должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) не истребованной предприятием — кредитором дебиторской задолженности, упустило условие о наличии при этом умысла в действиях кредитора. Однако поскольку упомянутое Постановление разработано в развитие Указа N 2204, логично предположить, что речь идет именно о списании кредиторской задолженности, по истребованию которой кредитором умышленно не было предпринято никаких действий, и именно в этом случае кредиторская задолженность при отнесении ее на финансовые результаты не будет уменьшать прибыль для целей налогообложения.

В соответствии с п.15 Положения о составе затрат убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, включаются в состав внереализационных расходов и, следовательно, относятся на уменьшение налогооблагаемой базы.

Таким образом, если кредиторская задолженность не подпадает под действие п.3 Указа N 2204, т.е. относится на финансовые результаты по истечении срока исковой давности (3 года), ее сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Различия в подходах к порядку списания дебиторской задолженности в зависимости от наличия в действиях кредитора умысла представлены в следующей таблице:

Умысел действий
кредитора доказан
Умысел действий
кредитора не доказан
Источник погашения де-
биторской задолженнос-
ти
Финансовые резуль-
таты
Финансовые результаты
Момент списания деби-
торской задолженности
По истечении четы-
рех месяцев со дня
фактического полу-
чения предприяти-
ем — должником то-
варов (выполнения
работ или оказания
услуг)
По истечении трех лет
с момента окончания
срока, предусмотренно-
го в договоре для по-
гашения обязательств
по расчетам
Корректировка налого-
облагаемой базы на
сумму дебиторской за-
долженности (увеличе-
ние)
Требуется Не требуется

Порядок отражения в бухгалтерском учете списания дебиторской задолженности

Для начала напомним, что дебиторская задолженность образуется в результате составления следующих проводок:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 46 — на сумму счета, предъявленного покупателю;

дебет счета 46 кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» — на сумму налога на добавленную стоимость (при применении предприятием метода определения выручки от реализации «по отгрузке»);

дебет счета 46 кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму налога на добавленную стоимость (при применении предприятием метода определения выручки от реализации «по оплате»).

Списание суммы дебиторской задолженности на финансовые результаты отражается проводкой:

дебет счета 80 «Прибыли и убытки» кредит счета 62 — на сумму списываемой дебиторской задолженности.

В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания. Таким образом, одновременно с проводкой, отражающей списание суммы дебиторской задолженности с баланса предприятия — кредитора, указанная сумма зачисляется на забалансовый учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»:

дебет счета 007 — на сумму списанной на убытки кредиторской задолженности.

В том случае, если после списания дебиторской задолженности с баланса предприятие — должник все-таки погасит задолженность, полученная сумма долга включается в состав прибыли предприятия — кредитора:

дебет счета 51 «Расчетный счет» (50 «Касса») кредит счета 80 — на сумму погашенной задолженности.

Одновременно сумма, поступившая в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, списывается с забалансового учета проводкой:

кредит счета 007 — на сумму, поступившую в счет погашения долга.

Определенные проблемы могут возникнуть в связи с начислением и уплатой в бюджет налога на добавленную стоимость по отгруженной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

В том случае, если предприятие — кредитор определяет выручку от реализации «по отгрузке», налог на добавленную стоимость уплачивается в общеустановленном порядке.

Сложнее обстоит дело при применении предприятием метода определения выручки от реализации «по оплате». В соответствии с п.31 Инструкции о порядке исчисления НДС для организаций, определяющих выручку «по оплате», датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги). Таким образом, до момента фактического поступления денежных средств на счет предприятия в банке или в его кассу (т.е. до погашения дебиторской задолженности) объекта обложения налогом на добавленную стоимость возникать не должно. Однако многочисленные письма Минфина России и Госналогслужбы России предписывают считать непогашенную дебиторскую задолженность, списываемую на убытки, оборотом по безвозмездной передаче и облагать ее налогом на добавленную стоимость на основании пп.»в» п.7 Инструкции о порядке исчисления НДС. Таким образом, при списании дебиторской задолженности сумму налога на добавленную стоимость, отнесенную ранее на счет 76, следует отнести на счет 68:

дебет счета 76 кредит счета 68 — на сумму налога на добавленную стоимость.

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.

В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) создание такого рода резервов предприятия осуществляется на счете 82 «Оценочные резервы», субсчет «Резервы по сомнительным долгам».

Создание резерва сопровождается оформлением проводки:

дебет счета 80 кредит счета 82 — на сумму создаваемых резервов.

Списание с баланса невостребованных долгов отражается записями по дебету счета 82 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов, например:

дебет счета 82 кредит счета 62 — на сумму невостребованной задолженности.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам:

дебет счета 82 кредит счета 80 — на сумму неизрасходованного резерва по сомнительным долгам.

Основой для создания резервов сомнительных долгов являются оформленные актом результаты проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49, инвентаризация расчетов с дебиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

В акте инвентаризации следует указать:

  • наименование проинвентаризованных счетов;
  • суммы выявленной несогласованной дебиторской задолженности;
  • суммы безнадежных долгов;
  • суммы дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

Для контроля подтвержденной, а также выявленной в ходе инвентаризации дебиторской задолженности, для дальнейшей работы по ее истребованию по указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов необходимо составить справку, в которой привести наименования и адреса дебиторов, суммы задолженности, за что числится задолженность, с какого времени и на основании каких документов.

Кроме того, по суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке необходимо указать лиц, виновных в пропуске этих сроков.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Еще один путь решения проблемы списания с баланса дебиторской задолженности — это ее продажа. Продажа дебиторской задолженности означает уступку права требования по конкретному договору (цессия).

В соответствии с п.1 ст.382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору (или цеденту) на основании обязательства, может быть передано им другому лицу (цессионарию) по сделке (уступка требования или цессия).

Такого рода сделка не изменяет сути первоначального договора, поэтому реализация дебиторской задолженности должна оформляться у продавца как погашение дебиторской задолженности по поставленным товарам, выполненным работам, оказанным услугам.

Таким образом, продажа дебиторской задолженности отразится в учете предприятия — кредитора проводками:

дебет счета 76 кредит счета 62 — на сумму договора цессии;

если сумма договора меньше суммы дебиторской задолженности, то разницу необходимо отнести на убытки:

дебет счета 80 кредит счета 62 — на сумму разницы между дебиторской задолженностью и суммой договора цессии. При этом указанная разница не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Что касается налога на добавленную стоимость, то порядок его исчисления при заключении сделок по приобретению (уступке) права требования определен Письмом Госналогинспекции по г. Москве от 20 марта 1998 г. N 30-08/6981 «О налогообложении» со ссылкой на Письма Госналогслужбы России от 10 февраля 1998 г. N 07-2-06/2/151 и от 27 февраля 1998 г. N 03-4-09/41.

В соответствии с указанным Письмом у цедента облагаемым налогом на добавленную стоимость оборотом является сумма задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги). В том случае, если дебиторская задолженность продается по стоимости, которая больше величины выручки, предусмотренной договором поставки товаров (работ, услуг), налог на добавленную стоимость уплачивается с суммы превышения.

Таким образом, при применении предприятием — кредитором метода определения выручки от реализации «по отгрузке» дополнительная проводка по налогу на добавленную стоимость оформляется только в том случае, когда сумма выручки от продажи дебиторской задолженности превышает саму задолженность:

дебет счета 80 кредит счета 68 — на сумму налога, исчисленного с суммы превышения.

При применении предприятием — кредитором метода определения выручки «по оплате» исчисленный ранее с суммы реализации налог на добавленную стоимость (дебет счета 46 кредит счета 76) относится на расчеты с бюджетом:

дебет счета 76 кредит счета 68 — на сумму налога на добавленную стоимость;

дебет счета 80 кредит счета 68 — на сумму доначисленного налога, если сумма, полученная от цессионария, превышает сумму дебиторской задолженности.

Если в основе договора цессии лежат операции, освобожденные от налога на добавленную стоимость в соответствии с действующим налоговым законодательством, то денежные средства, которые предприятие — кредитор (цедент) получает в пределах суммы, причитающейся по первоначальному договору, налогом на добавленную стоимость не облагаются. Если сумма дохода по договору цессии превышает сумму дохода, предусмотренного первоначальным договором, то разница между этими суммами облагается налогом на добавленную стоимость в установленном порядке.

Ю.Н.Самохвалова